Nella seduta del 7 dicembre 2010, il Senato ha approvato definitivamente la legge di stabilità * per il 2011.
La legge prevede un articolo e 169 commi.
Entra in vigore il 1^ gennaio 2011
E' stata pubblicata sul supplemento ordinario n. 281/L alla Gazzetta Ufficiale n. 297 del 21 dicembre 2010.
Riporto le norme di maggior interesse notarile.
Cessioni I.V.A.
Comma:
85. All'articolo 10, primo comma, numero 8-bis), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, le parole: «entro quattro anni» sono sostituite dalle seguenti: «entro cinque anni».
Si riporta per comodità il testo dell'art. 10 numero 8bis del D.P.R. 633/1972
"8-bis) le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato diversi da quelli di cui al numero 8-ter), escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici degli tessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all'articolo 31, primo comma, lettere c), d) ed e), della legge 5 agosto 1978, n. 457, entro quattro anni (ora) dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento o anche successivamente nel caso in cui entro le termine i fabbricati siano stati locati per un periodo non inferiore a quattro anni in attuazione di programmi di edilizia residenziale convenzionata (Numero così modificato dall’art. 1, comma 330 della legge 296 del 2006)"
La norma in caso di vendita di immobili abitativi, costruiti dalle imprese cedenti o ristrutturati dalle stesse imprese, prolunga il termine di assoggettabilità a I.V.A.da quattro a cinque anni.
I lavori di recupero devono rientrare negli interventi di cui all'articolo 31, primo comma, lettere c), d) ed e), della legge 5 agosto 1978, n. 457 e segnatamente:
lettera c) interventi di restauro e di risanamento conservativo, quelli rivolti a conservare l'organismo edilizio e ad assicurarne la funzionalità mediante un insieme sistematico di opere che, nel rispetto degli elementi tipologici, formali e strutturali dell'organismo stesso, ne consentano destinazioni d'uso con essi compatibili. Tali interventi comprendono il consolidamento, il ripristino e il rinnovo degli elementi costitutivi dell'edificio, l'inserimento degli elementi accessori e degli impianti richiesti dalle esigenze dell'uso, l'eliminazione degli elementi estranei all'organismo edilizio;
lettera d) interventi di ristrutturazione edilizia, quelli rivolti a trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere che possono portare ad un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal precedente. Tali interventi comprendono il ripristino o la sostituzione di alcuni elementi costitutivi dell'edificio, la eliminazione, la modifica e l'inserimento di nuovi elementi ed impianti;
lettera e) interventi di ristrutturazione urbanistica, quelli rivolti a sostituire l'esistente tessuto urbanistico edilizio con altro diverso, mediante un insieme sistematico di interventi edilizi anche con la modificazione del disegno dei lotti, degli isolati e della rete stradale)
al fine di assoggettare la cessione ad I.V.A. (evitando così l'indetraibilità dell'I.V.A. sugli acquisti).
Si ricorda che la regola generale per la cessione di immobili abitativi è l'esenzione da I.V.A.
Resta invece di quattro anni il periodo di tempo per cedere i fabbricati strumentali nuovi o oggetto degli interventi di cui sopra da parte delle imprese edilizie con applicazione automatica dell'I.V.A.
In questo caso comunque con l'opzione, si può conseguire l'applicazione di detta imposta.
Agevolazioni fiscali per la piccola proprietà contadina
Comma:
41. Al comma 4-bis, primo periodo, dell'articolo 2 del decreto-legge 30 dicembre 2009, n. 194, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2010, n. 25, concernente le agevolazioni fiscali per la piccola proprietà contadina, le parole: «e fino al 31 dicembre 2010» sono soppresse.
La norma cui si fa riferimento è la seguente:
4-bis. Al fine di assicurare le agevolazioni per la piccola proprieta' contadina, a decorrere dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto e fino al 31 dicembre 2010, gli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni e relative pertinenze, qualificati agricoli in base a strumenti urbanistici vigenti, posti in essere a favore di coltivatori diretti ed imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale, nonche' le operazioni fondiarie operate attraverso l'Istituto di servizi per il mercato agricolo alimentare (ISMEA), sono soggetti alle imposte di registro ed ipotecaria nella misura fissa ed all'imposta catastale nella misura dell'1 per cento. Gli onorari dei notai per gli atti suindicati sono ridotti alla meta'. I predetti soggetti decadono dalle agevolazioni se, prima che siano trascorsi cinque anni dalla stipula degli atti, alienano volontariamente i terreni ovvero cessano di coltivarli o di condurli direttamente. Sono fatte salve le disposizioni di cui all'articolo 11, commi 2 e 3, del decreto legislativo 18 maggio 2001, n. 228, nonche' all'articolo 2 del decreto legislativo 29 marzo 2004, n. 99, e successive modificazioni. All'onere derivante dall'attuazione del presente comma, pari a 40 milioni di euro per l'anno 2010, si provvede mediante utilizzo delle residue disponibilita' del fondo per lo sviluppo della meccanizzazione in agricoltura, di cui all'articolo 12 della legge 27 ottobre 1966, n. 910, che a tale fine sono versate all'entrata del bilancio dello Stato.
La norma in vigore è quindi quella prevista dal d.l. 194/2009 convertito nella legge 25/2010.
Circa il commento, si veda i precedenti post del 5 dicembre, del 15 febbraio e del 26 maggio.
Detrazione del 55%
Comma:
48. Le disposizioni di cui all’articolo 1, commi da 344 a 347, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, si applicano, nella misura ivi prevista, anche alle spese sostenute entro il 31 dicembre 2011. La detrazione spettante ai sensi del presente comma è ripartita in dieci quote annuali di pari importo. Si applicano, per quanto compatibili, le disposizioni di cui all’articolo 1, comma 24, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e successive modificazioni, e all’articolo 29, comma 6, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2.
La norma cui si fa riferimento è la seguente:
344. Per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2007, relative ad interventi di
riqualificazione energetica di edifici esistenti, che conseguono un valore limite di fabbisogno
di energia primaria annuo per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20 per cento rispetto ai valori riportati nell'allegato C, numero 1), tabella 1, annesso al decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, spetta una detrazione dall'imposta lorda per una quota pari al 55 per cento degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di 100.000 euro, da ripartire in tre quote annuali di pari importo.
345. Per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2007, relative ad interventi su
edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unita' immobiliari, riguardanti strutture opache verticali, strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), finestre comprensive di infissi,spetta una detrazione dall'imposta lorda per una quota pari al 55 per cento degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di 60.000 euro,da ripartire in tre quote annuali di pari importo, a condizione che siano rispettati i requisiti di trasmittanza termica U, espressa in W/m2K, della Tabella 3 allegata alla presente legge. 346. Per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2007, relative all' installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e universita', spetta una detrazione dall'imposta lorda per una quota pari al 55 per cento degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di 60.000 euro, da ripartire in tre quote annuali di pari importo.
347. Per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2007, per interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione, spetta una detrazione dall'imposta lorda per una quota pari al 55 per cento degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di 30.000 euro, da ripartire in tre quote annuali di pari importo.
La norma estende il beneficio della detrazione fiscale del 55% alle spese sostenute fino al 31 dicembre 2011.
La detrazione stessa peraltro dovrà essere ripartita in dieci quote annuali di pari importo, anziché in cinque come attualmente in vigore.
Le quote sono passate da iniziali 3 a 10 con la Finanziaria 2008, art. 1, commi 20-24, subordinatamente ad una scelta del contribuente.
Sono poi diventate 5 a decorrere dal 2009 a seguito dell'entrata in vigore della legge n. 2 del 28 gennaio 2009 di conversione del DL 185/2008 anticrisi comma 6 dell’art.29.
Quindi sintetizzando a seconda del periodo di esecuzione delle opere:
a) Se le opere sono eseguite nel 2007 (anche se pagate negli anni successivi, fino al 2010): 3 rate di uguale importo;
b) Se le opere sono eseguite nel 2008 (anche se terminate negli anni successivi, fino al 2010): da 3 a 10 rate di uguale importo, a scelta irrevocabile del contribuente alla prima rata;
c) Se le opere sono eseguite nel 2009 e 2010 (anche se terminate negli anni successivi, fino al 2010): 5 rate di uguale importo;
c) Se le opere sono eseguite nel 2011: 10 rate di uguale importo.
Le altre regole sono rimaste immutate.
Leasing immobiliari
15. Al fine di disciplinare il trattamento tributario del contratto di locazione finanziaria (leasing) applicato al settore immobiliare e di garantirne la coerenza con le disposizioni relative alle imposte di registro, ipotecaria e catastale applicate per i trasferimenti operati con strumenti contrattuali diversi dallo stesso, sono disposte le seguenti modificazioni:
a) al testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131:
1) all’articolo 57, dopo il comma 1-bis è inserito il seguente:
«1-ter. L’utilizzatore dell’immobile concesso in locazione finanziaria è solidalmente obbligato al pagamento del tributo per l’immobile, anche da costruire o in corso di costruzione, acquisito dal locatore per la conclusione del contratto»;
2) nella nota all’articolo 1 della tariffa, parte II, dopo le parole: «credito al consumo,» sono inserite le seguenti: «ivi compresi quelli di locazione finanziaria immobiliare,»;
b) all’articolo 11, comma 2, del testo unico delle disposizioni concernenti le imposte ipotecaria e catastale, di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 347, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: «, nonché l’utilizzatore dell’immobile concesso in locazione finanziaria»;
c) all’articolo 35 del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248:
1) il comma 10-ter è sostituito dal seguente:
«10-ter. Per le volture catastali e le trascrizioni relative alle cessioni di beni immobili strumentali di cui all’articolo 10, primo comma, numero 8-ter), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, anche se assoggettati all’imposta sul valore aggiunto, di cui siano parte fondi immobiliari chiusi disciplinati dall’articolo 37 del testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, di cui al decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, e successive modificazioni, e dall’articolo 14-bis della legge 25 gennaio 1994, n. 86, e successive modificazioni, le aliquote delle imposte ipotecaria e catastale, come modificate dal comma 10-bis del presente articolo, sono ridotte della metà»;
2) dopo il comma 10-ter è inserito il seguente:
«10-ter.1. Alle cessioni, effettuate dalle banche e dagli intermediari finanziari autorizzati di cui all’articolo 106 del testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia, di cui al decreto legislativo 1º settembre 1993, n. 385, e successive modificazioni, nel caso di esercizio, da parte dell’utilizzatore, dell’opzione di acquisto dell’immobile concesso in locazione finanziaria, ovvero nel caso di immobile riveniente da contratti di locazione finanziaria risolti per inadempienza dell’utilizzatore, le imposte di registro, ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa»;
3) il comma 10-sexies è abrogato.
La norma riallinea i leasing immobiliari alle norme in materia di acquisto.
Dal 1^ gennaio le imposte ipotecarie e catastali sono dovute in misura rispettivamente del 3% e dell'1% senza ulteriori oneri sui canoni e sul riscatto, come qualunque altra compravendita.
I riscatti, dalla medesima data -1^ gennaio 2011-, a seguito dell'opzione dell'utilizzatore, sconteranno tre volte le imposte fisse (la stessa imposizione vale nell'ipotesi di risoluzione del leasing).
Per i leasing in corso al 1^ gennaio si dovrà pagare un'imposta sostitutiva da pagarsi entro il 31 marzo in base a modalità da definirsi dall'agenzia delle Entrate.
L'importo sarà pari al 2% del costo dell'immobile dedotta l'imposta di registro pagata sui canoni con una riduzione pari al 4% per ogni anno di durata residua del contratto (se mancano 2 anni si conseguirà uno sconto dell'8%).
I contratti di locazione al pari degli altri contratti bancari di durata non saranno più soggetti all'imposta di registro (l'obbligo rimane solo in caso d'uso con aliquota pari all'1%).
*La legge di stabilità (legge che ha sostituito la Finanziaria) è parte, insieme alla legge di bilancio, della manovra di finanza pubblica prevista su base triennale.
È stata predisposta in base alla nuova disciplina prevista dall'articolo 11 della legge 196/2009.
Dispone annualmente il quadro di riferimento finanziario per il periodo compreso nel bilancio.
